Vad är kapitalhyresbokföring?
Redovisningen av kapitalhyran görs med tanke på att fastigheten ska ägas av leasetagaren och registrerar sådan fastighet som en anläggningstillgång i leasetagarens konton, debiteras avskrivningar på samma och leasingavgifterna debiteras P&L efter att ha delat upp beloppet. som huvudman och intresse.
Det ger riktlinjer för hur kapitalleasingtillgången ska redovisas av verksamheten i dess balansräkning, resultaträkning och kassaflöden. Kapitalleasing avser en typ av leasing där alla rättigheter relaterade till tillgångarna överförs till leasetagaren och leasegivaren endast finansierar tillgången. I enlighet med principen om substans över form registreras tillgångar i hyresgästens böcker som anläggningstillgångar. Avskrivningar debiteras på tillgången som normalt under avtalets löptid. Hyresbetalningarna delas upp i ränta och ränta och debiteras resultaträkningen.
Grundläggande kriterier för redovisning av kapitalleasing
Nedan följer kriterierna för klassificering av kapital
- Ägarskap - Ägandet flyttas till leasetagaren i slutet av leasingperioden.
- Försäljningsoption - Hyrestagaren kan köpa en tillgång i slutet av löptiden till ett värde under marknadspriset.
- Leasingperiod - Leasingperiod utgör minst 75% av tillgångens nyttjandeperiod.
- Nuvärde - Nuvärdet av leasingbetalningen är 90% av tillgångens verkliga värde i början.
Bokföringsbehandling av kapitalleasing
Nedan följer effekterna av kapitalleasing på leasetagarkontot.
Effekt på balansräkningen
Det finns två sätt som balansräkningen påverkas av Capital Lease.
- Vid starten (start av kapitalleasing) - Vid denna tidpunkt registrerar företaget nuvärdet av minimileaseavgifter som värdet på tillgångarna och ett lika stort belopp som skuld.
- Efter att hyresbetalningar har gjorts - hyresbetalningarna görs, kontanter minskas på tillgångssidan och hyresfastigheten minskas också med avskrivningsbeloppet. På skuldsidan har det två effekter, Leasingförpliktelsen minskas med leasingavgiften MINDRE räntebetalningarna och eget kapital minskas med räntekostnaden och avskrivningskostnaden.
Effekt på resultaträkningen
- Räntekostnader - De periodiska betalningarna för att betala hyresavtalet måste delas upp enligt räntebetalningarna till en tillämplig räntesats. Räntekostnaden beräknas som diskonteringsränta gånger leasingskulden vid periodens början
- Avskrivningskostnader - Eftersom den leasade tillgången är en anläggningstillgång kan den avskrivas. Därför måste den också beräkna tillgångens livslängd och i slutändan dess restvärde.
Effekt på kassaflöden
- Endast den del av leasingbetalningen som betraktas som räntebetalning minskar kassaflödet från verksamheten (CFO)
- En del av hyresbetalningen som betalning på kapital minskar kassaflödet från finansiering (CFF).
Exempel på redovisning av kapital
Nedan följer några exempel för att förklara registreringen av kapitalhyran i kontoböcker.
Exempel nr 1
Maskinens värde är 11 000 USD och livslängden är 7 år. Tillgångens skrotvärde vid slutet av livslängden är noll. Den månatliga hyresbetalningen i slutet av varje månad är $ 200. Leasingperioden varade i 6 år och räntan var 12%. Skicka journalposterna i böcker.
Lösning: Vi måste kontrollera de grundläggande fyra kriterierna för att kontrollera om det är kapitalhyrning.
- Ägandet flyttas till hyresgästen i slutet av leasingperioden.
- Hyrestagaren kan köpa en tillgång i slutet av löptiden till ett värde under marknadspriset.
- Leasingperioden utgör minst 75% av tillgångens nyttjandeperiod.
- Nuvärdet av leasingavgiften är 90% av tillgångens verkliga värde i början.
Det finns ingen titelöverföring i slutet. Det finns inte heller något köpköpsalternativ. Leasingperioden är 6 år, medan livslängden är 7 år, så kriterierna är uppfyllda här. För att kontrollera de fjärde kriterierna måste vi beräkna nuvärdet av månatliga betalningar på $ 200. Nuvärdet * av leasingbetalningen är 1 033 USD, vilket är större än 90% av tillgångens verkliga värde. Därför är det en kapitalhyresavtal.
- Antal månader = (6 * 12) dvs. 72 månader
- * Nuvärdet av minsta leasingavgift = 1 033 USD
- Avskrivningar = ($ 11.000 / 7) dvs $ 1.571
- Ränta för första månaden @ 1% av nuvärdet = 10 USD
- Leasingansvar - räntekostnad = 200-10 = 190 USD
Journalanteckningar
# 1 - Under den första månaden
# 2 - Under de återstående månaderna
Exempel 2
Ett fordon har ett verkligt värde på $ 16 000 och en hyresperiod på 3 år. Den månatliga betalningen av hyresavtalet är $ 500, varav $ 50 avser underhåll. Räntan på marknaden är 4%. Fordonets livslängd är 8 år. I slutet av leasingavtalet kan leasetagaren köpa tillgången till $ 1000. Vilken typ av hyresavtal är detta?
Lösning: Vi måste kontrollera de grundläggande fyra kriterierna för att kontrollera om det är kapitalhyrning.
- Ägandet flyttas till hyresgästen i slutet av leasingperioden.
- Hyrestagaren kan köpa en tillgång i slutet av löptiden till ett värde under marknadspriset.
- Leasingperioden utgör minst 75% av tillgångens nyttjandeperiod.
- Nuvärdet av leasingavgiften är 90% av tillgångens verkliga värde i början.
Det finns ingen titelöverföring i slutet. Det finns inte heller något köpköpsalternativ. Hyresperioden är 3 år medan livslängden är 8 år. 3 år är mindre än 75% av åtta år, så de tre testerna för kapitalhyresredovisning är inte uppfyllda. För att kontrollera de fjärde kriterierna måste vi beräkna nuvärdet av månatliga betalningar på 450 $ (exklusive underhåll) Nuvärdet * av leasingbetalningen är 15 292 $, vilket är större än 90% av tillgångens verkliga värde (90% av 16 000 $ är 14 400 $). Därför är det en kapitalhyresavtal.
- Antal månader = (3 * 12) dvs. 36 månader
- * Nuvärdet av minsta leasingavgift = 15 292 $
- Avskrivningar = ($ 16 000/8) dvs $ 2000
- Ränta för första månaden @ 4% av nuvärdet = $ 50
- Leasingansvar - räntekostnad = 450-50 = $ 400
Journalanteckningar
# 1 - Under den första månaden
# 2 - Under de återstående månaderna
* Nuvarande värde = MLP + MLP * (1- (1 + månadsränta) ^ (- Antal perioder + 1)) / Månadsränta
Slutsats
- Kapitalleasing är en typ av leasing där alla rättigheter relaterade till tillgångarna överförs till leasetagaren och leasegivaren endast finansierar tillgången.
- Hyrestagaren bokför ränte delen av leasingbetalningen som kostnad i resultaträkningen.
- Uppfyllelse av något av de fyra kriterierna leder till klassificering som kapitalleasing.
