Finansiell leasing avser det leasingavtal där finansföretaget äger tillgången lagligt under leasingperioden men all risk och belöning som är förknippad med tillgången överförs till leasetagaren av leasegivaren och i slutet av leasingperioden får leasetagaren också ägandet av tillgången.
Finansiell leasing Betydelse
Finansiell leasing betyder helt enkelt en metod för att tillhandahålla finansiering där leasingföretaget köper tillgången för användaren och hyr den till honom under en överenskommen period. Leasingföretaget kallas leasegivaren och användaren är känd som leasetagaren. En finansiell leasing (även kallad kapitalleasing) överför i huvudsak alla risker och fördelar med ägandet av tillgången till leasetagaren. Det används ofta för att köpa hyrda tillgångar under en stor del av dess ekonomiska livslängd.
Klassificering av leasingavtalet som ett finansiellt leasingavtal
De grundläggande kriterierna för att klassificera ett finansiellt leasingavtal (även känt som en kapitalhyrning enligt US GAAP) är där leasegivaren förblir den juridiska ägaren av tillgången under leasingperioden, men alla risker och fördelar relaterade till leasade tillgångar överförs till leasetagaren . Leasetagaren bokför en skuld och en tillgång relaterad till leasing i sina balansräkningar. Dessutom överförs juridiskt ägande av hyrda tillgångar från leasegivaren till leasetagaren efter leasingavtalets slut.
Det finns dock en liten motsägelse enligt IFRS och US GAAP när det gäller att klassificera ett leasingavtal som ett finansiellt leasingavtal.
IFRS: ovanstående grundläggande kriterier klassificerar ett leasingavtal som ett finansiellt leasingavtal under IFRS-jurisdiktion
GAAP: om leasingavtalet uppfyller minst ett av följande fyra villkor, kategoriseras sådant leasing som ett finansiellt leasingavtal enligt US GAAP:
- Det legala ägandet av den leasade tillgången överförs från leasegivaren till leasetagaren i slutet av leasingavtalet;
- Hyrestagaren får köpa den leasade tillgången till ett lägre pris än det leasade tillgångens verkliga värde.
- Leasingperioden är mer än 75% av den leasade tillgångens livslängd.
- Nuvärdet av hyresavtal är lika med eller större än tillgångens verkliga marknadsvärde.
Redovisning för finansiell leasing
# 1 - I böckerna av hyrestagaren
- Hyresgästen kommer vid ingången av leasingavtalet att redovisa det verkliga värdet (nuvärdet av mina leasingbetalningar) av tillgången vid leasing på både tillgångssidan och skuldsidan av balansräkningen.
- Fördela betalningarna av periodiska hyresavtal (betalda) i två delar
- Finansieringskostnader eller räntekostnader (kostnader i resultaträkningen) och
- Minskning av utestående ansvar.
- Journalkostnaden för avskrivningar är godkänd.
# 2 - I böckerna om uthyraren
- Uthyraren, vid leasingavtalets början, leasingfordran till ett belopp som motsvarar nettoinvesteringsvärdet i leasingavtalet. Nettoinvesteringsvärdet beräknas genom diskontering av minimileaseavgifterna till den implicita räntan.
- Fördela kontanter som erhållits som periodiska hyresavtal i två delar
- Finans- eller ränteintäkter och
- Minskad leasingfordran.
Beräkningsexempel på finansiell leasing
Jet Aviation Ltd, ett indiskt flygbolag, kräver passagerarplan för sin verksamhet. Jet ingår ett lagligt hyresavtal med Boeing (ett amerikanskt flygplanstillverkningsföretag) för att hyra ut flygplan. Boeing levererar flygplan till Jet den 1 januari 2019, under en femårsperiod, mot vilken Jet kommer att betala en årlig hyresavgift på $ 500.000 vid slutet av varje år. Antag att den implicita räntan är 10%
Nivån på planet är 6 år. Jet har möjlighet att köpa flygplanen vid hyrestiden.
Journalisera nödvändig redovisning i böckerna för både uthyraren (Boeing) och leasetagaren (Jet Aviation).
# 1 - Undersök om hyresavtal uppfyller kriterierna för finansiell leasing
- Hyresavtalet får köpa den leasade tillgången i slutet av leasingperioden.
- Leasingperioden är 83,33% (5/6), vilket är mer än 75% av den leasade tillgångens livslängd.
#. Hyresavtalet uppfyller majoriteten av villkoren; därför klassificeras det som ett finansiellt leasingavtal.
# 2 - Beräkning av nuvärde (PV) av mina finansiella leasingbetalningar
Formeln för PV,
Givet :
- årliga hyresavtal (P) = $ 500.000 och
- Implicit räntesats ( i ) = 10%
- Period (n) = 5 år
# 3 - Beräkning av avskrivningar
- PV-plan = $ 1 895 393
- Användbar livslängd = 6 år
# 4 - Redovisning i böckerna från Boeing (uthyrare)
i) Registrera hyresfordringar mot uthyrd tillgång till ett belopp som motsvarar nettoinvesteringsvärdet i leasing.
ii) Fördela kontanter som erhållits som periodiska hyresavtal i två delar
- Finans- eller ränteintäkter och
- Minskad leasingfordran.
Obs: det debiterade värdet på leasingfordringar kommer att minska huvudbeloppet på 1 895 393 dollar med 450 000 dollar. Det återstående reducerade huvudvärdet på 1 445 393 dollar kommer också att minska de kommande års finansiella intäkter.
# 5 - Bokföring i Jet (hyresgäst)
i) Registrera verkligt värde på tillgången vid leasing på både tillgångssidan och skuldsidan av balansräkningen.
ii) Fördela betalningar av periodiska hyresavtal (betalda) i två delar
- Finansieringskostnader eller räntekostnader (kostnader i resultaträkningen) och
- Minskning av utestående ansvar.
iii) Posten för avskrivningar är godkänd.
# 6 - Beräkning av redovisningstabell för finansiell leasing
I tabellen presenteras beräkningen av finansiell leasing för fem års hyresperiod. Tabellen är till hjälp för revisorn att journalisera den årliga posten och räkna in de angivna siffrorna.
Fördelar
- Finansiell leasing är en viktig källa till medel- och långsiktig finansiering av tillgångar.
- Finansiell leasing ger leasetagaren rätt att använda en tillgång.
- Leasingfinansiering är i allmänhet billigare än alla andra former av finansiering.
- Finansieringsarrangemanget hjälper till att sprida leasingbetalningarna över ett antal år. Därför finns det ingen börda för en engångsbetalning för inköp av tillgångar.
- Hyresgästen kan kräva avskrivningar på den leasade tillgången. Detta minskar leasetagarens skatteskuld eftersom avskrivningar är en kostnad som debiteras resultat- och förlustkontot.
- Generellt redovisas finansiella leasingavtal tidigare kostnader jämfört med operationell leasing. Att ta ut räntekostnader ger också en skattefördel.
- Hyresgästen får någon form av tekniskt bistånd med avseende på tillgången från leasegivaren.
- Även om det senare sker en höjning av tillgångens pris, måste leasetagaren betala de fasta betalningar som ursprungligen avtalats.
- Hyrestagaren har rätt att köpa tillgången i slutet av leasingperioden, i allmänhet till ett förmånligt pris.
Begränsningar / nackdelar
- Ansvaret för underhållet av tillgången ligger hos leasetagaren. Därför måste hyrestagaren medföra underhållskostnader.
- Det finansiella leasingavtalet innebär en väsentlig överföring av risker till leasetagaren. Därför bär risken väsentligt av leasetagaren.
- Hyresavtalet kan inte hävas av leasetagaren. Därför är hyrestagaren bunden av sitt beslut.
- Om leasetagaren beslutar att inte köpa tillgången blir han inte ägaren till tillgången.
- Hyrestagaren kontrollerar tillgången även om han inte är ägaren till tillgången under finansiell leasing. Eftersom han inte är ägare kan han inte ta vederbörlig omsorg om tillgången.
- Att ingå ett finansiellt leasingavtal innebär mycket dokumentation och andra formaliteter.
Viktiga punkter att notera om
- Efter varje period då leasingbetalningen sker sker en minskning av saldobetalningen enligt amorteringsschemat.
- Finansiell leasing påverkar leasetagarens finansiella rapporter. De påverkar tillgångar, skulder, räntor och avskrivningar.
Slutgiltiga tankar
Leasingfinansiering är ett lämpligt finansieringssätt för dem som inte kan samla in pengar genom skulder. Leasingavtalet ger rätt att använda tillgången. Både finansiell och kapitalleasing har sina egna fördelar och nackdelar. Ett företag måste noggrant besluta om det vill ingå finansiella leasingavtal efter att ha övervägt dem. Detta är desto viktigare eftersom ett finansiellt leasingavtal innebär en betydande överföring av risker till leasetagaren. Generellt vill företag som befinner sig i en högre skatteklass klassificera leasingavtal som finansiell leasing.
