Extraordinära föremål

Vad är extraordinära föremål?

Extraordinära poster avser de händelser som anses vara ovanliga av företaget eftersom de är sällsynta och vinsterna eller förlusterna till följd av dessa poster redovisas separat i företagets finansiella rapport under den period då sådan post kom till existensen.

Låt oss ta en titt på ZTE årsredovisning. Vi noterar att nettoresultatet hänförligt till aktieägarna är 2 633 miljoner RMB. Men när vi tar bort de extraordinära posterna från resultaträkningen minskas nettovinsten till 2 072 miljoner RMB.

Funktioner i extraordinära föremål

Extraordinära poster avser vinster och förluster från specifika affärstransaktioner, vilka är ovanliga och sällsynta från den normala verksamheten. Med andra ord avser de transaktioner som inte ingår i företagets dagliga verksamhet.

Några av de kritiska aspekterna är:

 Väsentlighet

Transaktioner som överstiger en organisations väsentliga gräns klassificeras under extraordinära poster i företaget. Väsentlighet är subjektiv för storleken på balansräkningen och den bransch som företaget tillhör.

  • Exempel 1: När det gäller XYZ Co., om det är involverat i skrotförsäljning av en affärsenhet i Chicago, vilket har lett till en affärsvinst på 10 000 dollar, kommer det inte att vara tillräckligt viktigt för att klassificeras som en extraordinär vinst. Det beror på att värdet på en bil kommer att vara mer än 10 000 dollar, vilket inte är väsentligt med tanke på att hela intäkterna från XYZ Co. är 100 miljarder dollar.
  • Exempel 2: En mindre återförsäljare som säljer varmkorv utanför Central Park tjänar royalty på 5 000 dollar för att sälja sitt hotdogrecept till en kedjebutik klassificerar denna transaktion som en extraordinär artikel eftersom den överstiger väsentlighetsgränsen. Varför är det väsentligt i det här fallet - eftersom återförsäljarens årliga vinst är någonstans runt 5000 dollar själv.

För att kontrollera om transaktionen är ett material för att rapportera den som en extraordinär post bör följande tre väsentlighetsnivåer kontrolleras:

  • Särskild extraordinär post är väsentlig med avseende på de totala intäkterna som rapporterats för den angivna perioden.
  • Särskild extraordinär post är väsentlig med hänsyn till årsinkomsten för de senaste 4-5 åren.
  • Särskild extraordinär post är väsentlig med avseende på andra kriterier som definieras i företagets policy, t.ex. kan ett holdingbolag (moderbolag) kräva att dess dotterbolag rapporterar alla extraordinära poster över ett visst tröskelvärde.

 Sällsynta / ovanliga transaktioner

De kommer att vara sällsynta. De är transaktioner som inte sker dagligen. Som vi såg i fallet med XYZ Co. är det inget som inte händer regelbundet att avbryta biltillverkningsverksamheten. Det kommer att hända en gång på fem år eller tio år eller ibland aldrig under företagets livstid.

Den viktiga punkten att förstå här är att inte alla sällsynta / ovanliga / engångstransaktioner nödvändigtvis definieras som extraordinära poster. Det kan finnas transaktioner av engångskaraktär, men samtidigt är de inte extraordinära.

  • Exempel 1: XYZ Co. anser att den nuvarande kapaciteten för tillverkning av bussar är begränsad och det finns stort utrymme på marknaden för att öka intäkterna. Med tanke på detta har ledningen godkänt att fortsätta investera i en ny anläggning för att öka produktionskapaciteten. Det är en engångstransaktion; Samma kan dock tas som en ökning av kapitaltillgångarna snarare än att klassificera den som en extraordinär förlust.
  • Exempel 2: Fortsätt med det allra första exemplet på XYZ Co. Där de avser att avbryta sin biltillverkningsverksamhet är en engångstransaktion och kvalificerar som en extraordinär vinst.

Typer av extraordinära föremål

De kan delas upp i extraordinära vinster och extraordinära förluster. Förluster skadar företagets vinst, medan extraordinära vinster har en positiv inverkan på företagets vinst.

Exempel på extraordinära vinster

  • Vinst på grund av försäljning av avvecklade affärssegment
  • Vinst från ett nyligen tillkännagivande från regeringen som meddelar att tidigare subventioner ska sanktioneras nu

Exempel på extraordinära förluster

  • Förlust på grund av okontrollerbara naturkatastrofer som jordbävningar, översvämningar, hagelstormar etc.
  • Förlust vid försäljning av avvecklade affärssegment
  • Förlust på grund av förlust av ett rättsfall som har lett till kolossala skattestraff
  • Förlust på grund av en lång arbetarstrejk som har stört verksamheten i mer än en månad

Ovanstående exempel är generiska och kan variera från fall till fall. Till exempel kan förlust på grund av översvämningen inte krävas som en extraordinär förlust när det gäller företag i områden som deklareras som översvämningsbenägna områden. Det beror på antagandet att företagen är medvetna om klimatförhållandena i området och fortfarande är villiga att ta risken att göra affärer i det området. Detta är därför en del av affärsrisken som organisationen redan måste ha beaktat.

Ett annat exempel som vi kan överväga är fallet med ett private equity-företag som har sin kärnverksamhet att investera i nystartade företag. I detta fall är vinst eller förlust från försäljning av ett företag normalt och inte oregelbundet eller sällsynt. Därför kan den inte göra anspråk på vinst på grund av att sälja långsiktiga investeringar som extraordinära vinster.

En viktig punkt är också att det finns förvirring när det gäller att behandla avskrivning / återskrivning av olika tillgångar som en extraordinär förlust. I detta sammanhang sker avskrivningen av följande affärstillgångar i normal verksamhet. Ett företag bör inte behandla dessa som en extraordinär artikel:

  • Varulager
  • Kundfordringar
  • Avskrivningar på immateriella tillgångar
  • Förlust eller vinst på grund av valutaväxling och andra transaktioner
  • Försäljning av anläggningstillgångar

Det beror på att avskrivning / nedskrivning av dessa kortfristiga och anläggningstillgångar anses vara mycket normala för en viss verksamhet, och följande förklaring bör räcka för att inte behandla den är en extraordinär post:

  • Lager som ligger i lagret blir gammalt och föråldrat. Det händer med nästan alla företag och är bara en del av den operativa förlusten.
  • En viss del av kundfordringarna förväntas förvandlas till osäkra fordringar under den normala verksamheten, och det är en operativ förlust.
  • Immateriella tillgångar bör skrivas av årligen, precis som materiella anläggningstillgångar skrivs av årligen.
  • Utländsk valuta kommer att fluktuera dagligen. Om det finns ett affärsbehov att ingå transaktioner i utländsk valuta, anses vinsten eller förlusten från dessa transaktioner vara normal.
  • Att köpa och sälja anläggningstillgångar är en väsentlig del av verksamheten. Även om dessa transaktioner är sällsynta, behöver företag dem ur operativ synvinkel. Alla intjänade vinster eller förluster från försäljning av anläggningstillgångar ska endast behandlas som en del av rörelseintäkterna.

Presentation (före januari 2015)

Alla extraordinära poster ska presenteras separat i de finansiella rapporterna. Presentera det separat innebär att vinsten eller förlusten från extraordinära poster ska separeras från vinsten / förlusten från den ordinarie verksamheten och ska visas som en separat rad i resultaträkningen efter att ha beaktat skatteeffekten.

Företaget bör också offentliggöra tillämpliga skatter på dessa extraordinära poster separat, och tillsammans med det bör de också redovisa resultat per aktie för sådana poster.

Följande är resultaträkningen för XYZ Co. för att visa förekomsten av extraordinära poster:

Resultaträkning för XYZ Co.
UppgifterBeloppBelopp
Nettoomsättning (intäkter)$ 10000
Mindre: Kostnad för sålda varor(55 000 $)
Bruttovinst45 000 dollar
Övriga rörelseintäkter$ 10.000
Driftskostnader
a) Försäljnings- och reklamkostnader2000 dollar
b) Administrativa kostnader2500 dollar
c) Revisors ersättning2000 dollar
d) Övriga kostnader1 000 dollar(7500 $)
Rörelseresultat47 500 dollar
Övriga intäkter (klassificerade som icke-rörliga såsom ränteintäkter)500 dollar
Övriga kostnader (klassificerade som icke-operativa såsom finansiella kostnader)($ 2000)
Nettoresultat / (förlust) från verksamheten46 000 dollar
Mindre: Bolagsskatt @ 10%(4600 $)
Resultat från rörelse efter skatt (A) 41 400 dollar
Extraordinära föremål
a) Förlust på grund av hagelstorm($ 25.000)
b) Vinst på grund av försäljning av affärssegmentet15 000 dollar
Förlust från extraordinära föremål($ 10.000)
Besparingar på skatt @ 10%1 000 dollar
Nettoförlust från extraordinära poster (B) (9000 $)
Nettoinkomst  32 400 dollar
Resultat per aktie från rörelseresultatet

(Antagande - företaget har emitterat 1000 aktier)

 41,4 $
Förlust per aktie på grund av extraordinära poster 9,0 $
Nettovinst per aktie 32,4 dollar

Varför är ovanstående presentation nödvändig? Det är för att ge en riktig bild till de olika användarna av bokslutet.

Eliminering (efter januari 2015)

I januari 2015 publicerade FASB en uppdatering av extraordinära poster vilket eliminerade behovet av att tillhandahålla extraordinära poster i resultaträkningen. Att eliminera detta koncept sparar tid och minskar kostnaderna för beredare eftersom de inte behöver bedöma om en viss händelse eller transaktionshändelse är extraordinär.

källa: fasb.org

Det hävdades främst att användare tycker att information om ovanliga eller sällsynta händelser och transaktioner är användbar. De finner dock inte den extraordinära klassificeringen och presentationen som är nödvändig för att identifiera dessa händelser och transaktioner. Andra tyckte att det är extremt sällsynt i dagens praxis att en transaktion eller händelse uppfyller kraven för att presenteras som en extraordinär artikel.